待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

以商品销售合同为例，商品销售合同属于待执行合同，在其售价低于成本时，该合同即变为亏损合同。

该合同存在标的资产（存货）的，应当确认减值损失和存货跌价准备，不确认预计负债；如果合同不存在标的资产（存货），企业应在满足确认条件时确认预计负债。

　　【例5】 天空公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同，天空公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。

该批设备在2008年1月25日交货。

　　至2007年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。

预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。

则天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。

会计处理如下：　　（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：　　借：资产减值损失 80　　贷：存货跌价准备（40×2） 80　　（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：　　借：营业外支出 20　　贷：预计负债（10×2） 20　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：　　借：预计负债 20　　贷：库存商品 20　　这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，就已经将损失反映在当期的损益中了。

50台全部生产完后，资产负债表上的存货净值是5000万元，其中计提存货跌价准备80万元，冲减成本20万元。

在利润表上，列示主营业务收入5000万元，主营业务成本5100万元，也是亏损100万元，这和资产负债表对应。